Строка оценочные обязательства бухгалтерского баланса. Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать

Вопрос определения и отражения в отчетности оценочных обязательств представляется одним из наиболее сложных, что обусловлено недостаточной четкостью и однозначностью формулировок Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н (далее - ПБУ 8/2010).

Из текста п. 4 ПБУ 8/2010 следует, что под оценочным обязательством организации понимается обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Так как оценочное обязательство может формироваться на срок, превышающий 12 месяцев, то в соответствии с общим принципом разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные остатки не использованного (не списанного) на конец года оценочного обязательства могут отражаться в разд. IV или V пассива баланса.

В отношении краткосрочных оценочных обязательств наиболее распространенной является практика, при которой остатки списываются установленным порядком в течение I квартала года, следующего за отчетным. Одновременно может создаваться другое, аналогичное оценочное обязательство со сроком исполнения в течение текущего года.

В соответствии с п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В частности, при определении величины оценочного обязательства, связанного с реализацией работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска, в соответствии с ТК РФ необходимо учитывать такие обстоятельства, как утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников, необходимость уплаты страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков и пр. При создании резервов на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет для целей налогообложения размер резерва определяется с учетом суммы страховых взносов, которые будут начислены на выплаты за счет резерва. При определении величины оценочных резервов (для целей бухгалтерского учета) такие суммы также необходимо учитывать.

(ОО) - это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью. Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва , является признанием затрат. По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Когда возникают оценочные обязательства

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний. К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку. При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;

руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб. В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб. Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.

Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 - 2000), так как размер неустойки за расторжение - 700 тыс. руб.

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;

по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции - погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.

Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе - это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.

Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540

Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения. Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств.

Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2018г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.

Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс. руб.

По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430.

Оценочные обязательства в балансе – это конкретный вид обязательств, которые не имеют своего срока погашения. Это значит, что Вы можете уплатить не определенную сумму за 12 месяцев после поставленной даты. Но важно помнить, что данного типа обязательств нельзя избежать в двух случаях. Первый – когда это востребовано законом или обычаем делового оборота. Второй – это когда существует другая сторона, перед которой и появилось это обязательство. Эти два пункта являются очень важными, и о них не стоит забывать.

«Резервы» в бухгалтерском балансе

Достаточно много людей думают о том, что фраза «Резервы» — это обозначение термина «Капитал». На самом деле, это вовсе не так. Оценочные обязательства достаточно часто именуют резервами, а после этого, множество людей думает, что это те же пункты капитала. Резервами их именуют из-за точного перевода МСФО 37 на русский язык. И даже в бухгалтерском учете, данный вид обязательств записан на счете 96, который называется «Резервы предстоящих расходов». Всю подробную информацию можно найти на счете 96.

Нужно раз и навсегда поставить тут точку, потому, что из-за того, что люди путают эти формулировки и значения, потом возникает много проблем. В бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств – это не резервные оценки, и тем более, не в коем случае не капитал. В этом случае, это такой себе вид обязанностей, который стоит на учете в МСФО 37 «Provisions, liabilities and contingent assets», что в переводе означает «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — такое же название и у российского ПБУ 8/2010, который посвященный этой тематике.

Оценочные обязательства действуют в отношении затрат на такие пункты:

• Восстановление и рекультивирование земельных участков после того, как окончился год урожая;
• Гарантийный ремонт, а также, продажа этих же товаров с гарантией;
• Возмещение стоимости продукции при продаже, и условии того, что возможен возврат товара;
• Возвращение суммы за товар исходя из судебных исков;
• Реструктуризация через закрытие или через реорганизацию подразделения;
• Обременительные контракты.

Все эти пункты одинаковы как для МСФО, так и для РСБУ.

Зачем нужно оценочное обязательство?

Признание оценочного обязательства, прежде всего идет в ногу с признанием расходов. Все предприниматели понимают, что без исключений все расходы и прочие дела компании должны быть вписаны в отчетность, ибо в противном случае чистый доход будет значительно завышен, и потребители не получат никакой информации о том, какое реальное финансово-экономическое положение организации на нужный момент.

Например, на определенную дату предпринимателю и его организации уже было известно о том, что у них есть оценочные обязательства. В любом случае компания несет затраты, но информация в отчете не была указана, следственно и расходы она не признала. Как результат – чистый доход будет в завышенном размере, а это может привести только к ухудшению финансово-экономического состояния предприятия.

Очень важно записывать все изменения без исключений в отчетность, чтобы в будущем не случилось ухудшения ситуации, и деятельность Вашей компании вовсе не прекратилась.

Оценочные обязательства возникают в следующих ситуациях

• Разного типа законодательства, решения суда, а также договоренностей;
• В результате таких действий, когда иные лица уверены, что организация все же выполнит свои условия сделки;
• В случае, если из-за прекращения работы какого-либо подразделения той или иной компании будут удалены подчиненные, которым работодатель должен уплатить определенную сумму денег (отпуска, страховки, больничные и т. д.);
• Заранее известная убыточная договоренность.

Оценочные обязательства признается в бухгалтерском учете компании в размере суммы, которая отражает самую точною валютную оценку затрат, которая будет обязательной для того, чтобы рассчитаться по данному обязательству. Самая правдивая оценка расходов являет собой коэффициент, который необходим для погашения какого-либо обязательства в поставленный перед организацией термин, а также для того, чтобы можно было перевести это обязательство на иное лицо.

Для признания оценочного обязательства, нужны такие условия:

• Неизбежность в исполнении;
• Затраты;
• Возможность самой оценки.

Важный момент!

В том случае, если термин выполнения данной обязанности превышает 12 месяцев после того, как термин выплаты уже истек, то такое оценочное обязательство будет оцениваться за стоимостью, которая будет определена путем дисконтирования его величины.

У всякой организации есть много разных расходов. И хотя экономисты стараются их планировать, предугадать удается далеко не все. В то же время о некоторых будущих расходах можно уже сейчас точно сказать: избежать их не получится. Почему? Да потому, что эти расходы непременно последуют за событиями, которые уже произошли.

Скажем, компания уже пообещала своим покупателям бесплатный гарантийный ремонт. И когда придет время, не сможет от него отказаться. Или другой явный пример. У вас весь год работали сотрудники, а летом у них будут отпуска. По законодательству вы обязаны их оплатить.

Так вот, копить деньги на подобные расходы положено заранее. Конечно, спрогнозировать точную сумму и день, когда она понадобится, не получится. Но этого и не требуется. Достаточно сделать примерные расчеты. Главное, чтобы они были чем-то обоснованы — какими-то данными, которые у вас есть уже сейчас.

Какие обязательства называются оценочными и почему

В случаях с «гарантийкой» и отпусками накопление денег на будущее называют формированием оценочных обязательств. Расшифровка тут очень проста. Оценочные — потому, что их сумму придется оценивать, то есть рассчитывать. А обязательства — так как от них никуда не деться.

Отражать такие обязательства в бухучете должны все компании. Избежать этой участи позволено только малым предприятиям. Да и то при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги. Это правило установлено в ПБУ 8/2010 и действует с 2011 года.

Заметим, что существует и другой вид отчислений на будущее — резервы, связанные с уценкой тех или иных активов. Например, если есть просроченная дебиторская задолженность, формируют резерв по сомнительным долгам. Но о таких резервах рассказано в других ПБУ.

Мы же остановимся именно на оценочных обязательствах. И дальше перейдем от теории к практике.

Что относится к оценочным обязательствам

Зачем компании дают покупателям гарантийные обязательства

Давайте сразу рассмотрим пример на цифрах. Руководство предприятия решило заняться новым направлением — продажей оборудования для типографий. И первая сделка уже состоялась! Компания закупила печатную машину за 60 000 руб. и перепродала ее за 78 000 руб.

Чтобы не усложнять работу, отражать это событие в балансе не будем. Нас сейчас больше интересует другой факт. И вот в чем он состоит.

Выходя на новый рынок, надо как-то привлечь клиентов. Один из способов — пообещать им бесплатный гарантийный ремонт. Скажем, на два года. Руководство решило пойти именно этим путем. Первому покупателю гарантийный талон уже торжественно выдан.

Для вас, как бухгалтера, это означает: придется формировать оценочное обязательство. То есть, по сути, копить деньги на будущий неизбежный ремонт.

Допустим, по вашим расчетам предполагаемые расходы на ремонт оказались равны 20 процентам от стоимости оборудования. Значит, сумма оценочного обязательства — 15 600 руб. (78 000 руб. x 20%).

Последующие вычисления показали, что в первом месяце надо отложить на будущее 2460 руб. Именно эту сумму и надо записать в баланс. А точнее — в пассив баланса.

Но куда именно? Вы, наверное, уже увидели, что строка «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» есть как в разделе «Долгосрочные обязательства», так и в разделе «Краткосрочные обязательства». Так какую же из них выбрать?

Рассуждаем так же, как в ситуации с кредитами и займами. Резерв вы создаете на два года, то есть больше чем на 12 месяцев. Значит, он долгосрочный. Вывод: сумму этого резерва надо записать в раздел IV «Долгосрочные обязательства», статья «Оценочные обязательства».

Итак, мы записываем в статью «Оценочные обязательства» цифру 2 (это мы округлили до целых 2,46 тыс. руб.). Что будет обозначать эта запись? Она находится в пассивах, значит, это наш долг. Но какой долг? Ведь мы ни у кого ничего не занимали! Да, верно. Но долг не всегда означает, что мы взяли взаймы деньги.

Долгом может быть еще и обязанность. Или обязательство. В нашем случае предприятие обязалось в течение двух лет заработать деньги, необходимые для гарантийного обслуживания.

Следующий вопрос: как теперь уравновесить баланс, который вышел из равновесия? Ответ — внести цифру 2 в актив баланса. А именно в статью «Запасы». Эта запись как раз и поможет накопить необходимую на ремонт сумму.

Ведь что такое «Запасы»? Это та полка в балансе, на которой обычно собирают все расходы, связанные с производством и реализацией. Их еще называют расходами по обычным видам деятельности. Пройти мимо полки «Запасы» они могут лишь в некоторых исключительных ситуациях. Но это не наш случай. По условиям задачки ОАО «Бланк» учитывает все производственные расходы в статье баланса «Запасы».

Как же вернуть все вложенное в бизнес да еще и получить прибыль? Продать товары (готовую продукцию, работы, услуги) по цене, включающей в себя все накопленные расходы. Чтобы узнать идеальную цену, бухгалтер ОАО «Бланк» просуммирует все расходы, собранные в статье «Запасы». И добавит к ним размер желаемой прибыли.

Продавая товары по этой цене, компания будет получать доходы. Именно за счет них она и возместит понесенные затраты. А заодно и пополнит резерв (оценочное обязательство), созданный для гарантийного ремонта проданного оборудования.

Разговор о том, как отражать в балансе прибыль или убыток от реализации, у нас еще впереди. А сейчас мы заполняем баланс ОАО «Бланк», для упрощения предполагая, что у этой компании никаких продаж в отчетном периоде не было.

Независимые гарантии

Как подготовиться к сезону отпусков

Выдать летом и зарплату, и отпускные сразу нескольким десяткам работников бывает сложно. Да еще и страховые взносы, которые потребуется начислить на все эти выплаты. В итоге выходит немало.

И главное, что от этих расходов никуда не денешься. Право работников на основной ежегодный отпуск и его оплату гарантировано Трудовым кодексом РФ. А значит, придется создавать оценочное обязательство.

Что с ним делать, вы уже знаете. На сумму оценочного обязательства увеличьте сумму в строке «Запасы» в активах баланса. Ведь в ОАО «Бланк» все производственные расходы (в том числе общехозяйственные) проходят через эту строку.

В балансе это уравновесится записью, которую бухгалтер сделает на сумму резерва в одной из строк пассива. Ее название вам тоже известно — «Оценочные обязательства».

Осталась нехитрая задача: определить, о каких обязательствах идет речь — о долгосрочных или краткосрочных.

Предприятие будет оплачивать отпуска не позднее чем через год. Значит, резерв краткосрочный. И отражать его надо в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Оценочные обязательства». Именно сюда и записывают суммы, отложенные на оплату отпусков.

Пример
Компания занялась новым видом бизнеса — продажей оборудования для типографий. Уже удалось реализовать одну установку. Для упрощения эту операцию в балансе не отражайте. Вместо этого учтите, что покупателю предоставлено гарантийное обслуживание. В результате у компании появилась необходимость отразить оценочное обязательство в размере 2460 руб. А еще она создала резерв на оплату отпусков. В текущем месяце в него отчислено 30 000 руб.

Делая записи в балансе, исходите из того, что все расходы, связанные с производством и реализацией, компания учитывает в статье баланса «Запасы». Покажите увеличение актива «Запасы» до 41 (9 + 2 + 30). А также отразите новые пассивы: в строке «Оценочные обязательства» (раздел «Долгосрочные обязательства») на сумму 2 и в строке «Оценочные обязательства» (раздел «Краткосрочные обязательства») на сумму 30.

Подведем итоги. В разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 135, «Результаты исследований и разработок» — 69, «Основные средства» — 200, «Доходные вложения в материальные ценности» — 55, «Финансовые вложения» — 30. В разделе 2 актива: «Запасы» — 41, «НДС по приобретенным ценностям» — 10, «Финансовые вложения» — 100, «Денежные средства и денежные эквиваленты» — 426.

В пассиве: «Уставный капитал» — 725, «Заемные средства» (раздел «Долгосрочные обязательства») — 300, «Добавочный капитал» — 9, «Оценочные обязательства» (раздел «Долгосрочные обязательства») — 2, «Оценочные обязательства» (раздел «Краткосрочные обязательства») — 30. Общая сумма активов и пассивов равна 1066 (тыс. руб.).

До 2011 года в бухгалтерском учете существовало понятие «резервы предстоящих расходов». Оно и сейчас существует, но только в Плане счетов. А вот из ПВБУ № 34н оно исчезло. Теперь под резервами мы понимаем оценочные обязательства. Что же несут в себе такие перемены?

Во-первых, самое печальное заключается в том, что теперь в бухгалтерском учете мы не можем начислять резервы предстоящих расходов по тем же правилам, что и в налоговом учете. В налоговом учете остались классические резервы предстоящих расходов, которые формируются для того, чтобы можно было признать в текущем периоде расходы, которые еще будут фактически произведены. Формирование указанных резервов позволяет равномерно «разнести» расходы во времени и не уплачивать излишние авансовые платежи за отчетные периоды. Величина этих резервов может быть достоверно определена, а также нет никаких неопределенностей в том, что расходы, под которые образованы резервы, у организации действительно будут в текущем году.

Во-вторых, в термине «оценочное обязательство» главным словом является оценочное . Это означает, что организация самостоятельно оценивает наличие обязательства перед некоторым лицом (лицами) на конец года, за который составляется бухгалтерская отчетность. Это обязательство должно быть существенным , для того, чтобы под него формировать резерв в бухгалтерском учете. Кроме этого, важнейшим признаком оценочного обязательства является неопределенность либо его величины, либо срока исполнения, либо того и другого. Отсюда и способы расчета величины оценочного обязательства: средневзвешенная или среднеарифметическая. Итак, именно эти два признака (оценка наличия обязательства и неопределенность ) свидетельствуют о том, что оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов – две совершенно разные вещи.

Ниже приведена схема ПБУ 8/2010, в которой отражена сущность оценочных и условных обязательств.

Схема ПБУ 8/2010 (приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н)

В отчетном году произошло событие

В результате этого события возникло обязательство (юридическое 1 или конклюдентное 2)

↓↓

↓↓↓

↓↓

Примечания.

1) Юридическое обязательство возникает из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров (пп.«а» п. 4 ПБУ 8/2010).

2) Конклюдентное (традиционное) обязательство возникает в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности (пп.«б» п. 4 ПБУ 8/2010).

3) Если у организации возникают сомнения в наличии такого обязательства, то оценочное значение признается при условии, что вероятность его существования составляет более 50%. Степень вероятности определяется путем анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов.

4) Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности либо по совокупности, если на отчетную дату существует несколько однородных обязательств.

5) Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то она рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность. Например, величина оценочного обязательства (ОО) оценивается как А с вероятностью 50%, как Б с вероятностью 30% и как В с вероятностью 20%:

ОО = А х 0,5 + Б х 0,3 + В х 0,2

6) Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Например, величина обязательства оценивается в пределах от А до В:

ОО = (А + В) / 2

7) Перечень событий после отчетной даты и их возможные последствия описаны в ПБУ 7/98 (приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н).

8) Сущность дисконтирования заключается в том, чтобы привести будущие затраты к нынешнему периоду путем пересчета суммы, эквивалентной той, которая должна быть выплачена в будущем с помощью дисконтирующего множителя, зависящего от нормы банковского процента и периода дисконтирования. Например, через 2 года организация должна будет выплатить по обязательству 100 тыс. рублей. Если бы сегодняшние деньги организация разместила на банковский вклад на 2 года, то она получала бы 8% годовых. Это означает, что за 2 года размещенная в банке сумма увеличится в 1,1664 (1,08 х 1,08) раза. Таким образом, 100 000 рублей, которые надо будет выплатить через 2 года, сегодня стоят 85 734 руб. (100 000: 1,1664), через год будут стоить 92 593 руб. (85 734 х 1,08), через 2 года к моменту погашения обязательства – 100 000 руб. (92 593 х 1,08).

Полученные в результате дисконтирования суммы называются приведенной стоимостью .

Пример 1

В 2011 году в организации состоялась налоговая проверка. Акт проверки получен до 31 декабря 2011 года (событие произошло в отчетном году ).

Согласно акту проверки у организации выявлены налоговые правонарушения, в результате которых доначислены недоимка по налогу на прибыль и пени в сумме 200 000 руб. (в результате события отчетного года у организации возникли обязательства перед бюджетом ).

Вариант 1.

Организация признала правоту налоговой инспекции, возражения на акт проверки представлять не будет и готова погасить недоимку и задолженность по пеням при получении решения налогового органа.

В данном случае срок исполнения обязательства известен, и его сумма определена. Поэтому в бухгалтерском учете организации эти обязательства отражаются по состоянию на 31.12.2011 проводками: Дебет 99 Кредит 68 – 200 000 руб.

Вариант 2.

Организация не согласна с фактами, изложенными в акте проверки, и готовит возражения на акт. При неблагоприятном исходе этапа рассмотрения акта проверки организация собирается подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, и при необходимости – обратится в арбитражный суд. Таким образом, возникновение у организации обязательства перед бюджетом зависит от исхода разбирательств по делу о налоговом правонарушении (наступления или ненаступления в будущем одного или нескольких неопределенных событий, не контролируемых организацией ). В связи с этим в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год в пояснительной записке следует отразить условное обязательство, а именно: указать на наличие акта проверки; отразить суммы недоимки и пеней по акту (всего – 200 тыс. руб.); указать на дальнейшие действия организации по оспариванию акта проверки.

Вариант 3.

Организация полностью не согласна с суммами недоимки и пеней в размере 140 000 руб. Эту сумму организация отразит в пояснительной записке в качестве условного обязательства (как в варианте 2).

В отношении суммы 60 000 руб. организация также готовит возражения и надеется «отстоять» хотя бы часть этой суммы. Однако, по оценкам специалистов, более вероятно, чем нет, что организации придется уплатить указанную сумму в бюджет (уменьшение экономических выгод вероятно, величина обязательства может быть оценена ). Поэтому в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31.12.2011 начислено оценочное обязательство: Дебет 99 Кредит 96 – 60 000 руб.

Пример 2

В 2011 году организация выплачивала заработную плату один раз в месяц, тем самым нарушая трудовое законодательство (ст. 136 ТК РФ). Если в организацию придет трудовая инспекция с проверкой, то организацию могут оштрафовать по ст. 5.27 КоАП РФ. Однако вероятность проверки в 2012 году составляет менее 50%, поэтому в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год может быть признано условное обязательство при условии, что сумма возможного штрафа (от 30 тыс. до 50 тыс. рублей) или потерь (административное приостановление деятельности на срок до 90 суток) является существенной величиной для организации. О существовании условного обязательства организация сообщает в пояснительной записке.

Корреспонденция счетов